“176人中5人是因為作假賬等原因被撤銷執(zhí)業(yè)資格的，不是在年檢中被檢查出來的�！边@是四川省注冊會計師協(xié)會監(jiān)管處給記者的答復。據(jù)悉，這5人是在2002年進行的業(yè)務檢查中被取消資格的。
今年5月21日，四川省注冊會計師協(xié)會在自己的網(wǎng)站上發(fā)布2002注冊會計師年檢公告：年檢總?cè)藬?shù)為3210人，其中有176人沒有通過年檢，占總?cè)藬?shù)的5.48%.
其實，人們心中的注冊會計師年檢有點大檢查的意思，真正對注冊會計師執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)道德起到監(jiān)督作用的是日常的業(yè)務檢查。北京工商大學會計學院趙保卿教授指出，能真正對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力進行監(jiān)督的是中國注冊會計師協(xié)會頒布的《會計師（審計）事務所業(yè)務檢查制度（試行）》，各級注冊會計師協(xié)會按照該規(guī)則對注冊會計師進行日常監(jiān)管。
正因為如此，注冊會計師行業(yè)的業(yè)務檢查也是各地注協(xié)的主要工作，往年的這個時間，各地注冊會計師協(xié)會已經(jīng)開始對本地的注冊會計師事務所進行一定比例的抽查式檢查。
然而，去年底財政部停止注冊會計師協(xié)會的行政管理職能，使得今年的業(yè)務檢查處在一種尷尬的境地。時下，各地方注冊會計師協(xié)會比較閑，會計行業(yè)的業(yè)務檢查并沒有如期舉行，剛剛被收回注冊會計師行政管理職能的各地注冊會計師協(xié)會，還在等待新的業(yè)務檢查制度的出臺。
但處于經(jīng)濟發(fā)展快車道的中國，經(jīng)濟運行的步伐并沒有停止，沒有“交通規(guī)則”必然造成經(jīng)濟運行的混亂，如何盡早建立嚴格、有效的會計監(jiān)管體系，指揮好中國經(jīng)濟的高速發(fā)展、重樹公眾信心，勢在必行。
業(yè)務檢查：過渡中的尷尬
自2002年11月15日，財政部辦公廳《關(guān)于終止委托中國注冊會計師協(xié)會行使行政管理職能的通知》實施后，中國注冊會計師協(xié)會轉(zhuǎn)變職能，由原來的監(jiān)督管理型向服務型轉(zhuǎn)變，原來由中注協(xié)進行的業(yè)務檢查就需要重新規(guī)定由誰來執(zhí)行。
對于很多政府部門來講，有檢查的機會就是其有權(quán)利的表現(xiàn)，然而這個檢查的權(quán)利卻是一個“燙手的山芋”。
財政部最新發(fā)布的會計信息質(zhì)量檢查公告顯示，我國會計信息失真問題仍然嚴重。通過2002年對部分企業(yè)2001年度的會計信息質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)不實5％以上的企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的18.75％；利潤不實10％以上的企業(yè)有103戶，占53.6％；虛盈實虧企業(yè)19戶，虛虧實盈企業(yè)8戶；有22戶企業(yè)違規(guī)賬外設(shè)賬。
在會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會計信息整體質(zhì)量不高的環(huán)境里，注冊會計師的職業(yè)誠信及注協(xié)的監(jiān)管效果令人生疑在所難免。銀廣夏、藍田、歐亞農(nóng)業(yè)等一批上市公司造假案的曝光，使得人們開始質(zhì)疑：為何會計丑聞只有當事情曝光的時候才引起監(jiān)管部門的關(guān)注？扼殺會計丑聞于襁褓之中的日常監(jiān)管起何作用？
最近，陸續(xù)有許多省市的財政廳、局已經(jīng)開始了職能劃轉(zhuǎn)的工作，但實質(zhì)性的監(jiān)管工作仍沒有進行。原因很簡單，只要檢查了，出了問題，監(jiān)管部門就要對監(jiān)管失利負責。而財政部門還未出臺新的監(jiān)管制度，注定了這是一次風險選擇。
中國的注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程還很短，只有20年的時間，發(fā)展過程中出現(xiàn)一些問題也是難免的。1997年脫軌改制，從政府和事業(yè)單位的懷抱里脫離出來，產(chǎn)權(quán)或是界定不清，或是主體缺位，因而管理層即使有意對這些非法行為進行稽查和懲罰，對這些不良行為進行遏制，也往往會受到來自各個方面的游說與勸阻，使得懲罰顯得心有余而力不足，這仍是下一個監(jiān)管者面對的困難。
“從另一個角度來看，任何一個制度有效地運行不完全是制度本身的事情，比如誠信，必須成為制度的基礎(chǔ)。”北京國家會計學院副院長陳小悅指出。過去的一年中出現(xiàn)的假賬丑聞，是非常復雜的系統(tǒng)性問題。如安然事件，它表明美國在經(jīng)過了上百年的經(jīng)濟發(fā)展后，仍然存在制度性的盲點，包括有關(guān)的立法、監(jiān)管機構(gòu)等。
但市場經(jīng)濟從某種意義上講是責任經(jīng)濟，注冊會計師違規(guī)操作問題嚴重擾亂了市場的正常秩序，面對日益凸顯出問題的會計行業(yè)，監(jiān)管就顯得愈加重要。
“首先就是明確主體，由誰去查�！� 北京工商大學會計學院趙保卿教授指出，財政部應明確規(guī)定業(yè)務檢查的主體，明確主體的最重要的意義就在于同時明確了責任。注冊會計師的業(yè)務檢查是對注冊會計師執(zhí)業(yè)的日常監(jiān)督，也是對注冊會計師執(zhí)業(yè)進行檢查的行之有效的方法。
目前，在有關(guān)注冊會計師行業(yè)發(fā)展和事務所管理方面有大量的工作，財政部門和注冊會計師協(xié)會之間并沒有明確的分工，在實際工作中很難操作。明確主體，也就避免了重復工作，避免了相互間推托責任。
讓違規(guī)在陽光下接受檢驗
一位不愿透露姓名的業(yè)內(nèi)人士指出：“監(jiān)管的關(guān)鍵是檢查結(jié)果的透明化處理。”再嚴格的檢查，如果在結(jié)果的處理上軟著陸，做一些不痛不癢的處罰，是起不到喚醒注冊會計師風險意識的。
《產(chǎn)業(yè)組織經(jīng)濟學》一書里有這樣一個四選一的選擇題：
當你推銷的產(chǎn)品的確存在你知道的問題時，你面對可能的客戶的詢問，應該——
A.隱瞞產(chǎn)品的缺陷，爭取完成季度的定額；
B.許諾日后會保證無償調(diào)換，爭取完成定額；
C.許諾客戶一些好處，讓他知道產(chǎn)品的缺陷，但由于他得到了好處，所以他會幫你完成定額；
D.誠實相告，就算無法完成任務，也要交一個朋友。
當采用匿名收集數(shù)據(jù)的時候，發(fā)現(xiàn)43%的人選擇的是A，17%的人選擇的是B，28%的人選擇的是C，只有可憐的12%的人選擇的是D.但是，署名收集上來的數(shù)據(jù)就有了巨大的變化，選擇A的不到6%.
同樣的道理，信息結(jié)果的透明化披露，也將使注冊會計師對違規(guī)操作承擔更大的風險，以此來達到減少違規(guī)的出現(xiàn)。
“制定具體的行政性、經(jīng)濟性的處罰標準，結(jié)果的恰當處理等等，這些才是根本性的解決途徑。檢查不是目的，重要的是通過檢查，起到警戒的作用，讓違規(guī)的注冊會計師承擔相應的風險，防止更多的違規(guī)操作�！壁w保卿教授說。
以往業(yè)務檢查的結(jié)果處理上，雖然也有一些有效措施，比如談話提醒制度、有的省市對受到警告以上處罰的注冊會計師名單進行公開的社會披露等，在一定程度上起到了警戒的作用，但也存在一些問題。第一，由于國家對如何披露檢查結(jié)果沒有硬性的規(guī)定，由各地方把握，這就存在披露與不披露、披露誰不披露誰之間如何確定的“貓膩”；第二，對于披露的信息沒有建立向社會公開的信用檔案，使公眾無法對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力進行全面、連續(xù)性的了解，從一定程度上也降低了注冊會計師違規(guī)的風險。
有關(guān)人士指出，建立有效透明的監(jiān)管體系，是一個非常復雜的系統(tǒng)工程，絕對不僅僅是以上所提到的幾點，但是上面的幾點是關(guān)鍵，是保證監(jiān)管體系發(fā)揮應有作用的重要制度和體制前提，監(jiān)管者和會計師永遠都是“道高一尺，魔高一丈”的斗爭。
制定出公開、透明的社會披露制度，對注冊會計師進行信用評級，建立執(zhí)業(yè)記錄檔案，定期發(fā)布檢查結(jié)果等一系列相關(guān)改革措施的早日出臺，將使監(jiān)管部門保持可信、公正的形象并能進行有效的監(jiān)督。
“打個比方，好比說我們在高速公路上開車，交通流量很大，如果沒有交通規(guī)則的話，大家可以想像會是怎樣一片混亂的景像，車禍將層出不窮�！稌嫹ā贰ⅰ稌嫓蕜t》就像交通規(guī)則一樣，一定要趕上交通運行即經(jīng)濟運行的步伐。”這是財政部部長助理李勇在接受中央電視臺采訪時說的話，人們希望看到的是財政部借這次收權(quán)的契機，對會計監(jiān)管體系進行改革，使之成為注冊會計師行業(yè)深化管理體制改革和重塑誠信執(zhí)業(yè)形象的新起點。
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